Порча товаров порядок списания и бухгалтерский учет

Порча товаров – одна из самых частых проблем складских операций․
Независимо от причины (транспорт, хранение, неправильные условия), правильное списание порчи позволяет избежать ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте, а также повысить эффективность работы складов․

Что считается порчей товара?

Товары, которые нельзя реализовать из‑за истёкшего срока годности․
Товары, повреждённые в результате транспортировки, хранения, падения, стирания, огня, воды․
Товары, просроченные по техническим характеристикам (например, батареи, медикаменты)․
Товары, бракованные по качеству (не соответствуют стандартам, внутренним требованиям)․

Ключевые документы

Акт списания порчи (Форма ТОРГ-15) – обязательный документ, который оформляется при обнаружении порчи․ В акте фиксируется:
- Наименование и количество порченного товара;
- Причина порчи;
- Стоимость (себестоимость) товара;
- Подписи ответственного лица и проверяющего․
Акт о списании (Форма ТОРГ-16) – используется, если порченный товар не может быть рекуперирован и выдается в качестве потери․
Приказы руководителя – подтверждают решение о списании, если порча обнаружена не в рамках инвентаризации․
Справка о подтверждении причины порчи (от транспортной компании, службы контроля качества и т․п․)․

Порядок проведения списания в сторхаусе

Обнаружение порчи (при инвентаризации, транспортировке, проверке качества)․
Фиксация факта в сведении о порче и передача на проверку руководителя склада․
Проверка и оценка – специалист по складскому учёту проверяет факт порчи, определяет себестоимость и возможные варианты уценки/рекуперации․
Наличие документации (накладные, инвентаризационные ведомости) подтверждает наличие товара в учёте․
Выдача акта списания (Форма ТОРГ-15);
Подписание ответственного склада, проверяющего и руководителя․
Проведение бухгалтерских проводок – в зависимости от того, как ведётся учёт (ОСН, УСН, ЕГРП и т․п․)․

Наличные бухгалтерские проводки

Ниже приведены основные варианты проводок в 2026 году․

Списание порченного товара из запасов (ОСН)

При списании порчи, себестоимость товара переводится на счёт расходов․

Дт 94 Недостачи и потери от порчи ценностей – X руб․ 
 Кт 41 Товары (запасы) – X руб․ 

Дт 91 Прочие расходы – X руб․ 
 Кт 94 Недостачи и потери от порчи ценностей – X руб․

Если порча обнаружена в результате инвентаризации, то списание фиксируется в конце месяца, когда завершена проверка․

Списание порченного товара при УСН (сообщение о доходах)

При УСН (упрощённая система налогообложения) списание порчи отражается как субъект расходов в налоговой декларации․

Дт 94 Недостачи и потери от порчи ценностей – X руб․ 
 Кт 41 Товары (запасы) – X руб․ 

Отражение в декларации: 
 Расходы по порче = X руб․ (поступают в расчёт налоговой базы)․

Налоговый учёт (НДС)

При списании порченного товара не восстанавливается ранее предъявленная сумма НДС по этим товарам․
Налоговые органы обычно не согласны с повторным вычетом НДС, однако судебная практика (ВАС РФ , № ВАС-3943/11) в пользу бизнеса подтверждает, что списание порченного товара не приводит к возврату НДС․

Проводка в налоговом учёте:

Дт 91․02 Прочие расходы – X руб․ 
 Кт 41 Товары (запасы) – X руб․

Когда и как фиксировать недостачу

Недостача фиксируется в том месяце, когда закончена проверка, выявляющая факт порчи (а не в момент обнаружения)․
Это важно для правильного распределения расходов по периодам․
Если порча произошла в процессе транспортировки, документ транспортной накладной содержит отметку о порче, которую можно использовать для списания․
В случае, если порча произошла в процессе хранения, необходимо провести систематическую инвентаризацию и оформить акт списания․

Практические примеры

Товар: деревянные поддоны (неб/у)
Ситуация: при транспортировке 20 поддонов порвались, из них 12 стали непригодными․
Проводка:
```
 Дт 94 120 000 руб․ 
 Кт 41 120 000 руб․ 

 Дт 91 120 000 руб․ 
 Кт 94 120 000 руб․
 
```
Товар: медикаменты ( истёкший срок годности )
Ситуация: 500 шт․ медикаментов, стоимость 50 000 руб․
Проводка:
```
 Дт 94 50 000 руб․ 
 Кт 41 50 000 руб․ 

 Дт 91 50 000 руб․ 
 Кт 94 50 000 руб․
 
```

Часто задаваемые вопросы

Вопрос 1: Можно ли списать порченный товар только после его продажи?
Ответ: Нет․ Порча фиксируется непосредственно в момент обнаружения и списывается в учёт без продажи․

Вопрос 2: Что делать, если порча произошла, но товар уже продан?
Ответ: В этом случае необходимо провести отражение убытка от порчи в налоговом учёте и оформить акт списания, связанный с продажей․ НДС по проданному товару не вычитается по порче, но затраты на порчу учитываются в качестве расходов․

Вопрос 3: Можно ли списать порченный товар, если он находится в аренде?
Ответ: Да, но при этом необходимо учитывать договор аренды и корректно отразить списание в учёте арендатора, а не арендодателя․

Списывание порченного товара в сторхаусе – это не просто процедура удаления из инвентаря․
Это сложный процесс, требующий соблюдения:

Правил оформления документов (ТОРГ-15, ТОРГ-16, приказы руководителя);
Проведения правильных бухгалтерских проводок (счета 94, 41, 91, 91․02);
Соблюдения сроков фиксации недостач (в момент завершения проверки);
Учетных правил в зависимости от выбранной системы налогообложения (ОСН, УСН);
Налоговых требований по НДС․

Следуя приведённым рекомендациям, можно снизить риск ошибок в учёте, соблюдать требования законодательства и оптимизировать финансовые потери от порчи товаров․