Ведение учета запасов — ключевой элемент работы любой организации․ Особенно важно корректно списывать материалы‚ товары и другие материально-производственные запасы (МПЗ) в случае их порчи‚ недостачи или истечения срока годности․ Любое списание имущества в результате событий‚ не зависящих от воли организации (например‚ по причине порчи‚ боя‚ хищения‚ стихийного бедствия и т․ п․)‚ должно быть зафиксировано документально․ Данная статья будет полезна бухгалтерам‚ руководителям и специалистам по складского учету․
Документальное оформление списания
Списание испорченных товаров должно быть оформлено актом․ Для этого можно использовать унифицированные формы:
- ТОРГ-15 — Акт о порче‚ бое‚ ломе товарно-материальных ценностей․
- ТОРГ-16, Акт о списании товаров․
Документы составляются в трех экземплярах:
- Первый — передается в бухгалтерию․
- Второй — остается в подразделении (на складе)․
- Третий — передается материально ответственному лицу․
В акте на списание товаров в качестве причины списания может быть указана‚ например: «Порча товаров вследствие протечки кровли на складе»․ Главное — чтобы причина была объективной и подтвержденной․
Бухгалтерский учет: оценка и проводки
Испорченные товары нужно списать со счетов‚ на которых они учитывались․ Стоимость МПЗ‚ которые выбывают в результате порчи‚ списываеться с учета по фактической себестоимости․ Для этого испорченные ценности необходимо оценить способом‚ установленным учетной политикой компании․
Как отметил член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России В․В․ Патров‚ рассказывая о действующем порядке учета и списания выявленных недостач‚ в целях грамотного ведения учета продукции бухгалтеру необходимо четко понимать алгоритм действий․
Типовые бухгалтерские проводки при порче:
- Дебет 94 — Кредит 10 (41‚ 43) — списана фактическая себестоимость испорченных товаров‚ материалов или готовой продукции;
- Дебет 73 — Кредит 94 — сумма порчи отнесена на виновное лицо (если виновник установлен‚ например‚ при хищении или умышленной порче);
- Дебет 91․2 — Кредит 94, сумма порвы списана на прочие расходы организации (если виновное лицо не установлено‚ или если порча произошла в результате форс-мажора/стихийного бедствия)․
Особенности выявления ущерба при транспортировке
Отдельного внимания заслуживает ситуация‚ когда ущерб выявляется при приемке товаров․ Если нужно найти нормы естественной убыли при транспортировке ТМЦ‚ требуется принимать в учет стоимость каждого продукта или совокупную массу ценностей․ Важно различать нормируемые потери (в пределах естественной убыли) и сверхнормативные‚ так как порядок их списания кардинально отличается․
Налоговый учет при УСН
Для организаций и предпринимателей‚ применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН)‚ есть важный нюанс․ Расходы в виде стоимости товаров‚ списанных в связи с порчей‚ утратой или недостачей‚ не поименованы в перечне расходов‚ разрешенных при УСН․
Следовательно‚ оснований для их учета при расчете налога нет․ Списанная стоимость порченных ценностей не уменьшает налогооблагаемую базу по УСН․
- Своевременно получить правильно оформленный акт (например‚ ТОРГ-15 или ТОРГ-16)․
- Оценить списываемые запасы по фактической себестоимости согласно учетной политике․
- Сделать корректные проводки через счет 94․
- Учесть особенности налогового режима (особенно при УСН‚ где такие расходы не принимаются)․
Соблюдение этих правил позволит организации избежать претензий со стороны контролирующих органов и обеспечит достоверность бухгалтерского учета․